Erinevused raamatupidamise tava ja IFRS vahel tulude kajastamisel
Share
Tulude kajastamise GAAP vs IFRS
Viimastel aastatel on üldine turg tohutult arenenud ja paljudel ettevõtetel on sidusrühmi kogu maailmast. Need sidusrühmad võivad nõuda finantsteabe koostamist kohalike raamatupidamisstandardite kohaselt. See parandab ettevõtte finantsaruannete usaldusväärsust ja asjakohasust ning tugevdab sidusrühmade usaldust. Maailmas on palju riike, kes lubavad või nõuavad IFRS-i kohustusliku finantsaruandluse jaoks, samas kui paljud teised riigid on juba IFRS-id oma kohalikku raamatupidamisraamistikku integreerinud. See on olnud väga edukas ettevõtetele, kes sisenevad rahvusvahelisele turule ja laienevad kogu maailmas.
Teiseks on tõusuteel ühinemiste ja omandamistega seotud tehingud. Ettevõtted otsivad potentsiaalseid sihte ja ostjaid väljaspool oma piire ning seetõttu on IFRS-i mõistmine ülioluline. Erinevad raamatupidamisorganid kogu maailmast teevad pidevalt jõupingutusi raamatupidamisstandardite ühtlustamiseks ning finantsaruannete võrreldavamaks ja usaldusväärsemaks muutmiseks. Vaatamata nendele jõupingutustele on IFRSi ja üldtunnustatud raamatupidamistava (IFRS) vahel teatavaid erinevusi. Suurim erinevus on see, et IFRS pakub vähem üldisi reegleid ja piiratud tegevusalapõhiseid juhiseid, kui seda võrreldakse üldtunnustatud raamatupidamistavaga. Üks laialt arutatud teemasid on erinevus tulude kajastamisel üldtunnustatud raamatupidamistava ja IFRS-i kohaselt.
Tulud on finantsaruannete oluline element. Tulude kajastamise juhend GAAP-i kohaselt on ulatuslik ja väga üksikasjalik. See põhineb märkimisväärsel hulgal standardeid, mille on välja andnud kujunemisjärgus küsimuste töökond (EITF), finantsarvestuse standardite nõukogu (FASB), USA väärtpaberi- ja börsikomisjon (SEC) ja Ameerika atesteeritud raamatupidajate instituut (AICPA). . Teisest küljest hõlmab IFRS-i kohast tulude kajastamist kaks tulustandardit ja neli tuludele suunatud tõlgendust. Need raamatupidamisstandardid ja tõlgendused põhinevad üldpõhimõtetel, ilma konkreetse sektori suhtes eranditeta ja ilma täiendavate juhisteta.
Järgnevalt on toodud peamised erinevused IFRS-i ja GAAP-i vahel tulude kajastamisel:
Tunnustuskriteeriumid
GAAP - üldtunnustatud raamatupidamistava kohaselt keskendutakse tulude kajastamise juhendites realiseerimisele või realiseerimisele ja (b) teenimisele. Tunnustuskriteeriumide kohaselt tulu ei kajastata enne, kui vahetustehing toimub.
IFRS - kõiki tulude tehinguid, mis on seotud teenuste osutamise, kaupade müügi, ehituslepingute ja (majandus) üksuse vara muu kasutamisega (autoritasud, intressi teenimine jne), hõlmab kaks raamatupidamisstandardit (IAS 11 ja IAS 18). Kõigi nende kategooriate kajastamiskriteeriumid hõlmavad majandusliku kasu tõenäolist sissevoolu majandusüksusesse, oluliste riskide ja omandiõiguse hüvede üleandmist ostjale ning seda, et tulusid ja kulusid saab usaldusväärselt mõõta. Nende kategooriatega seotud põhimõtteid rakendatakse üldiselt ilma oluliste erandite ja reegliteta.
VSOE
Tarnija spetsiifiliste objektiivsete tõendite esitamine (VSOE) on USA üldtunnustatud raamatupidamistava kohaselt tulude kajastamise meetod, mis võimaldab ettevõtetel kajastada konkreetsete objektide müügitulu mitme üksuse müügil. Tunnustamise kriteerium põhineb ettevõtte spetsiifilistel tõenditel toote tarnimise kohta.
GAAP - Tarkvara müügitulu kajastamiseks on olemas väga spetsialiseeritud juhised ja selle üks aspekte keskendub nõudele näidata VSOE õiglast väärtust, et erinevaid tarkvaraelemente saaks raamatupidamise jaoks eraldada. See on tegelikult väljaspool üldtunnustatud raamatupidamistava (GAAP) õiglase väärtuse üldist nõuet.
IFRS - IFRSi kohaselt puudub õiglase väärtuse VSOE kontseptsioon, mis muudab üha enam elemente vastavaks IFRS-i eralduskriteeriumidele. Regulaarselt eraldi müüdava eseme hinda peetakse parimaks tõendiks selle eseme õiglase väärtuse kohta. Kuid teatud tingimustel on õiglase väärtuse mõistlik hinnang, st mõistlik marginaal pluss maksumus, ka IFRS-i kohaselt vastuvõetav alternatiiv.
Tingimuslik kaalutlus
GAAP - tingimusliku tasustamisega seotud juhiseid käsitletakse SEK-i personaliarvestuse bülletäänis ja vastavalt nendele juhenditele ei tohiks tingimusliku tasuga seotud tulusid kajastada enne, kui olukord on lahendatud, kuna tulusid ei ole kohane kajastada vastavalt saavutatud tegurite tõenäosus. Näiteks tulu ei kajastata isegi siis, kui teenused on selgelt osutatud või kui teenused on tarnitud.
IFRS - kui (majandus) üksusesse on tõenäoline majandusliku kasu juurdevool ja müügitulu saab usaldusväärselt mõõta, kajastatakse tingimuslikku tasu eeldusel, et muud tulude kajastamise kriteeriumid on täidetud. Kui mõni kriteerium ei ole täidetud, tulu ei kajastata, kuni kõik kriteeriumid on täidetud.
Mitme elemendi paigutus
GAAP - kui tulukokkulepetes on mitu tarnitavat, jaotatakse need kokkulepped eraldi arvestusühikutesse tingimusel, et tulud vastavad kõigile üldtunnustatud raamatupidamistava kohaselt määratletud kriteeriumidele. Seejärel hinnatakse tulude kajastamise kriteeriumi iga konkreetse arvestusühiku kohta eraldi.
Kliendilojaalsusprogrammi arvestamiseks kasutatakse praegu kahte mudelit: mitme elemendi arvestusmudel ja lisakulude mudel. Mitmeelemendilist raamatupidamismudelit kasutatakse juhul, kui tulu jaotatakse preemia krediidi jaoks suhtelise õiglase väärtuse alusel, ja täiendava soetusmaksumuse mudelit kasutatakse siis, kui täitmise kulusid käsitletakse kuluna ja kogunetakse “täitmiskuludena”..
IFRS - tulu kajastatakse tavaliselt iga tehingu alusel, kuid teatud juhtudel on oluline eraldada tehing identifitseeritavateks komponentideks, et kajastada tehingu sisu. Samal ajal võib olla vajalik ühendada kaks või enam tehingut, kui need on omavahel seotud nii, et tehingu ärilist laadi ei saa mõista ilma tehingute seeriale tervikuna osutamata.
IFRSi nõue on, et lojaalsust ja muid sarnaseid programme tuleks arvestada mitme elemendiga kokkulepetena. Klientide poolt kaupade ja teenuste ostmisel teenitud krediidi õiglast väärtust tuleks edasi lükata ja kajastada eraldi, kui kõik tulude kajastamise kriteeriumid on täidetud..
Teenuste müük
GAAP -
Teenuste korraldamise kulupõhine meetod ei ole hea raamatupidamistava kohaselt lubatud, välja arvatud juhul, kui leping kuulub konkreetsete juhenditüüpide alla teatavate tootmistüüpide või ehituslepingute jaoks. Selliste teenustehingute puhul, mis nendele lepingutele ei vasta, kohaldavad ettevõtted tavaliselt täitmise meetodit või proportsionaalse täitmise meetodit. Kui väljundmõõt pole kättesaadav, võib lõpuleviimise mõõtmiseks kasutada muid sisendmõõte kui kulupõhine.
Teenuste müügiga seotud tulud kajastatakse eristataval viisil ja kui seda ei eksisteeri, on asjakohane kasutada lineaarset meetodit. Tulu võib edasi lükata ka siis, kui teenustehingut ei saa usaldusväärselt mõõta.
Tulu ei saa teenuskokkuleppest kajastada enne tagasimakseõiguse lõppemist. Ettevõtted võivad teatavatel asjaoludel siiski teenimisperioodi tulusid kajastada, kui teatavad juhendis esitatud kriteeriumid on täidetud.
IFRS -
Teenustehinguid arvestatakse valmidusastme meetodil, mida nimetatakse ka valmidusastme meetodiks. Valmidusastet saab määrata paljude meetoditega ja see hõlmab ka kulude ja kulude meetodit.
Tulude kajastamiseks võib kasutada sirgjoonelist meetodit, kui teenuseid osutatakse määramata arvu toimingute alusel teatud aja jooksul ja kui pole ühtegi muud meetodit, mis vastaks valmidusastmele. Lisaks saab tulusid kajastada tekkinud kaetavate kulude ulatuses, kui selliste tehingute tulemusi ei ole võimalik usaldusväärselt mõõta ja seega kasutatakse lõpetatud tulemuslikkuse mudeli asemel nullkasumi mudelit. Kui tehingu ebakindla tulemuse tõttu ei ole kulude katmine tõenäoline, lükatakse müügitulu edasi, kuni saab teha täpsemat hinnangut. Samuti tuleb seda edasi lükata, kui konkreetse õigusakti mõju on olulisem kui ühegi teise akti puhul.
Tagasimakseõigusega teenuskokkulepete puhul tuleks kaaluda, kas kokkuleppe tulemust saab usaldusväärselt mõõta ja kas on tõenäoline, et osutatavast teenusest saab majanduslikku kasu. Kui usaldusväärset hinnangut pole saadaval, kajastatakse tulemust teenuskokkuleppega kaasnenud tõenäolise sissenõudmiskulude ulatuses.
Ehitusleping
GAAP -
Üldtunnustatud raamatupidamistava kohaselt pakutavaid juhiseid rakendatakse tavaliselt lepingute täitmise arvestamiseks ja nende spetsifikatsioone annab klient toodete tootmiseks, ehitiste ehitamiseks või seotud teenuste osutamiseks..
Tavaliselt eelistatakse valmimisprotsendi protsenti. Kuid täidetud lepingumeetodit kasutatakse olukorras, kus juhtkond ei saa usaldusväärset hinnangut anda. Lõpetamisprotsendi meetodi korral on tavaliselt vastuvõetav tulude ja brutokasumi meetod.
Lepingute ühendamine ja segmenteerimine on üldtunnustatud raamatupidamistava kohaselt lubatud teatud tingimustel, kuid see ei ole nõue, kui tehinguga seotud majandustegevust kajastatakse õiglaselt.
IFRS -
IAS 11 käsitleb üksiku vara või varade kombinatsiooni, mis on disaini, tehnoloogia, funktsiooni, otstarbe ja kasutuse osas omavahel seotud või omavahel seotud, ehituslepingut ning nende ulatus ei ole piiratud teatavate tegevusaladega. IAS 11 sisaldab nii kulude pluss ehituslepinguid kui ka fikseeritud hinnaga ehituslepinguid.
Selleks, et teha kindlaks, kas leping kuulub IAS 11 või mõne muu raamatupidamisstandardi (IAS 18) reguleerimisalasse, on ostja võime määratleda disaini peamised konstruktsioonielemendid. Ostja võime otsustada konstruktsiooni elemente ehituse ajal või enne seda näitab, et tegemist on ehituslepingu raamatupidamisega. Seda ei kohaldata kaupade tootmise korduva olemuse suhtes.
Valminud lepingu meetod ei ole ehituslepingus lubatud. See IFRS rakendab protsentuaalset meetodit. Kuid kui lõpliku tulemuse kohta pole usaldusväärseid hinnanguid, kasutatakse nullkasumi meetodit. Brutokasumi meetod pole siiski lubatud.
Lepingute kombineerimine ja segmenteerimine on lubatud, kui teatud kriteeriumid on täidetud.
Kaupade müük (pidev üleandmine)
GAAP - muu kui ehituslepingute raamatupidamine, USA üldtunnustatud raamatupidamistavates ei ole spetsiifilist meetodit, mis oleks samaväärne pideva ülekandmise meetodiga kaupade müümisel.
IFRS - Kui kaupade müügileping jääb välja IAS 11 rakendusalast, kaalub ettevõte, kas kaupade müügi kajastamise kriteeriumid on kogu lepingu vältel pidevalt täidetud. Kui jah, kajastab (majandus) üksus tulu valmidusastme järgi, kasutades valmidusastme protsenti. Kuid praktikas on harvaesine, et lepingu järk-järgult täidetakse kaupade müümisel tulude kajastamise kriteeriume.
Bartertehing
GAAP -
Bartertehingute mittereklaamimistehingute korral on lubatud kasutada saadud kaupade ja teenuste õiglast väärtust, kui loovutatud väärtust ei ole võimalik selgelt hinnata.
Reklaamivahetustehingute korral kasutatakse tehingu kirjendamiseks tagastatud reklaami bilansilist maksumust (mis on tõenäoliselt null), kui loovutatud vara õiglast väärtust ei ole võimalik kindlaks teha.
Bartertehingute krediiditehingu puhul eeldatakse, et saadud vahetuskaupade krediidi õiglane väärtus ei ole nii selge kui vahetatud mitterahaliste varade õiglane väärtus. Samuti eeldatakse, et mittemontaarsete varade õiglane väärtus ei või ületada nende bilansilist väärtust, välja arvatud juhul, kui veenvamate tõenditega on tõestatud suurem väärtus. Vahetuskaupade õiglast väärtust võib siiski võtta harvadel juhtudel, kui (majandus) üksus saab lähitulevikus konverteerida sellised krediidid sularahaks. Seda tava leidus tavaliselt ajaloolises praktikas.
IFRS -
Kui reklaamivaba vahetustehingute tulemusel saadud õiglast väärtust ei ole võimalik usaldusväärselt kindlaks määrata, on lubatud tehingut mõõta loovutatud kaupade ja teenuste õiglase väärtuse abil.
Bartertehingute reklaamide puhul ei saa tulusid usaldusväärselt mõõta õiglases väärtuses, mis saadi reklaamiteenuste eest. Kuid kui teatud kriteeriumid on täidetud, saab müüja sellistest tehingutest saadavat tulu usaldusväärselt mõõta reklaamiteenuste õiglases väärtuses.
Bartertehingute osas ei anta juhiseid ja vajaduse korral tuleks kohaldada eespool käsitletud põhimõtteid.
Laiendatud garantiid
GAAP - eraldi hinnatud lisagarantii või toote hoolduslepingutest saadavat tulu tuleks üldjuhul edasi lükata ja kajastada tuluna lineaarselt kogu lepingu kehtivusaja jooksul. Erandiks on see reegel, kui teenuste osutamise kulud kantakse muul viisil kui sirgjooneliselt.
IFRS - Laiendatud garantii müügist saadavat tulu tuleks edasi lükata ja kajastada perioodil, mille jooksul garantii kehtib. Kui laiendatud garantii on müügi lahutamatu osa, st see ühendatakse üheks tehinguks, peaks (majandus) üksus määrama väärtuse igale komponendile suhtelise õiglase väärtuse alusel.
Tulude diskonteerimine
GAAP - tulude diskonteerimine on üldjuhul vajalik juhul, kui nõuded on seotud maksetähtaegadega, mis ületavad ühte majandusaastat, ja konkreetsetes tööstusharudes, näiteks teleprogrammide või filmide litsentsilepingute korral. Diskonteerimisel kasutatav intressimäär peaks põhinema instrumendi märgitud intressimääral või turuintressimääral, kui leitakse, et see on mõistlik.
IFRS - müügitulu diskonteeritakse nüüdisväärtuseni, kui raha või raha ekvivalendi sissevool lükatakse edasi. Sellistel juhtudel kasutatakse kajastatava tulu summa kindlaksmääramiseks arvestuslikku intressimäära ja aja jooksul tuleb eraldi intressitulu registreerida.
Standardeid kehtestavad organid teevad pidevalt jõupingutusi tulude kajastamise ühtlustatud standardi väljatöötamiseks. Rahvusvaheline raamatupidamisstandardite nõukogu (IASB) ja finantsarvestuse standardite nõukogu (FASB) avaldasid novembris 2011 ühiselt muudetud riskipositsiooni projekti. ED nimetatakse tuluks klientidega sõlmitud lepingutest. Need juhatused arutasid ettepanekut 2012. ja 2013. aastal uuesti ning lõplikku standardit oodati 2013. aasta lõpuks või 2014. aasta alguseks. See standard jõustub tõenäoliselt 2017. aastal, kuid jõustub aastal mitteavalikkustes. Üksused, mis järgivad USA üldtunnustatud raamatupidamistava, on 2018. Eeldatakse, et uus mudel mõjutab nii IFRS-i kui ka üldtunnustatud raamatupidamistava (IFRS) kohaseid tulude kajastamise kriteeriume ning selle standardi reguleerimisalasse kuuluvad Industries näevad ulatuslikke muudatusi.
